мы на связи
Дробление бизнеса: законная оптимизация или налоговое преступление?
Если обобщать, любая компания, чтобы «выйти в кэш» на ОСН должна платить около 55% от прибыли:
- до 40% с прибыли (НДС + прибыль);
- 15% НДФЛ.
Заработал 100 млн. руб., будь добр, отдай 55 млн. Конечно, если вкладывать в развитие бизнеса, то картинка гораздо более оптимистичная, но сейчас не об этом.
На упрощенке достаточно заплатить 6% с оборота, а в некоторых регионах действует льгота – 1% вместо 6%, и все – деньги твои (особенно если это ИП). И владелец бизнеса, недолго думая, не вчитываясь в документы, прибегает к самой «топорной» схеме дробления бизнеса – начинает «клепать» одно ИП за другим. В первом квартале сделал предельную выручку, во втором уже использует следующее ИП. Это плохо, потому что бездумно.
Надо понимать, в налоговой не дураки работают, и быстро распознают, что к чему. Очень скоро можно ждать доначислений на весь объём выручки:
- 20% НДС;
- 15% НДФЛ (за вычетом уплаченных 6%);
- плюс пени и штрафы.
Кажется, что все вышеперечисленные люди не имеют ничего общего? Однако все ИП были зарегистрированы в один период времени, при регистрации был заявлен один и тот же вид деятельности, которым в свою очередь и занимается ваша компания, деятельность вели по одному адресу с использованием общего IP-адреса. По отдельности эти признаки незначительны, но в совокупности приводят к негативным последствиям.
Во всех этих случаях есть риски доначислений.
Чтобы избежать этого, важно понимать основные признаки незаконного дробления бизнеса.
Список далеко не исчерпывающий, перечислены самые базовые и обобщенные признаки. В каждом отдельном случае нужно смотреть индивидуально.
В конце статьи добавлен полный список.
- ООО «АВС»Достигло предела потенциально возможного дохода. Чтобы не слететь с УСН частично передало реализацию мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота взаимозависимому лицу — ООО «Фирма АВС».
ООО «АВС» осуществляло убой скота и продажу мяса, ООО «Фирма АВС» – продажу мяса на кости. Схема позволяла контролировать и перераспределять доходы от реализации в целях применения УСН - Как попались?1. Учредителями и руководителями организаций являются одни и те же лица;
2. Совпадение места государственной регистрации организаций;
3. Один адрес электронной почты номера телефонов, один IP-адрес;
4. Совместное использование имущества, выраженное в формальном разграничении производственных и административных помещений.
- Предприниматель Радостная А.П.Достигла предела потенциально возможного дохода. Чтобы не слететь с УСН, принимается решение о формальной передаче объекта бизнеса — АЗС. В данном случае по договору аренды ИП (Сыну), а затем ИП (Сестре). Каждый последующий переход объекта бизнеса сопровождался приближением дохода участника схемы к предельному значению, ограничивающему право на применение УСН. Схема позволяла распределить выручку от розничной реализации ГСМ между участниками таким образом, чтобы каждый предприниматель мог применять УСН.
- Как попались?1. Общая контрольно-кассовая техника;
2. Приближение участников схемы к предельному значению УСН (как маркер поиска);
3. Общие логины в системах интернет-банкинга;
4. Общий IP-адрес и материально-технические средства;
5. Переход деятельности от одного ИП к другому в момент приближения к предельным значениям УСН с использованием одного и того же источника дохода. - Доначислили:НДФЛ ИП – 1 031 152 руб., пеней – 120 002,09 руб., штрафа – 206 230,40 руб.;
НДС – 3 744 549,40 руб., пеней – 998 814,13 руб., штрафа – 435 944 руб.;
Налог УСН - 611 873 руб., пеней – 31 780,37 руб.
Итого: 7 180 345,39 руб.
- ООО «Торгзал»При достижении лимита в 150 м2 на площадь торгового зала для применения ЕНВД, осуществляет передачу части помещений по договору субаренды ИП Штайн Д.Д. На основании агентского договора за вознаграждение ООО «Торгзал» осуществляется прием выручки ИП Штайн Д.Д. в кассы магазинов с последующей её передачей субарендатору. Схема позволяла формально разделять между её участниками площадь торгового зала так, чтобы на каждого приходилось не более 150 м2 в целях применения ЕНВД.
- Как попались?1. Формальность договора аренды: отсутствие существенных условий (не конкретизировано имущество), отсутствие условия о передаче в аренду торгового оборудования и мебели;
2. Единый вход, вывеска, режим работы и кассовый̆ узел;
3. Общие подсобные, бытовые и складские помещения, отсутствие перегородок, разделяющих торговые залы;
4. Все площади воспринимались покупателями, как единое пространство;
5. Работники фактически выполняли свои функции в целом по магазину независимо от того, с каким работодателем у них оформлены трудовые отношения;
6. Расчеты на одном кассовом узле с выдачей одного чека;
7. Расходы по содержанию магазинов не разделялись. - Доначислили:Налог на прибыль – 12 610 459 руб.;
ЕНВД – 1 705 174 руб.;
НДС – 28 986 315 руб.; пеней – 11 166 407,57 руб.; штрафов – 13 414 818,51 руб.
Итого: 67 883 174,8 руб.
- ООО «Сити Аренда»Занимаясь предоставлением в аренду собственного недвижимого имущества, ввело в схему деятельности ряд подконтрольных ООО на УСН. ООО «ГородБ», ООО «Город-строительство», ЗАО «Э-недвижимость», ООО ЧОО «СМШ», ООО «Аренда-А», ООО «Порт-Б», ООО «Офис-Ц», ООО «Городок-строй», ООО «Доходный город», ООО «Центр город». Подконтрольные ООО на УСН, в свою очередь, осуществляли предоставлением в аренду недвижимого имущества на основании договоров субаренды. Совокупный доход всех подконтрольных лиц превышал установленные налоговым законодательством предельные значения для возможности применения УСН, а именно — предельный размер доходов в размере 45 млн. руб., остаточная стоимость основных средств в размере 100 млн. руб.
- Как попались?1. Единый учредитель;
2. Осуществляли платежи друг за друга;
3. Предоставление беспроцентных займов друг другу;
4. Общие сотрудники. - Доначислили:НДС и Налог на прибыль – 77 954 781 руб.;
Пени – 29 535 305.51 руб.;
Штраф – 5 808 722 руб.;
Итого: 113 298 808.51 руб.
- ООО «Переправа-Север»Осуществляли деятельность в области оказания услуг по перевозке грузов и применяли по этому виду деятельности ЕНВД. В ходе развития бизнеса увеличивалось количество транспортных средств. По мере приближения к установленному налоговым законодательством лимитом транспортных средств в размере 20 единиц, принималось решение о создании новых юридических лиц — ООО «Переправа-Свевер», ООО «Переправа Север», ООО «Переправа СеверАВТО», ООО «Переправа-ЛОГ», ООО «Переправа-АТ». Схема позволяла сохранить право на применение ЕНВД.
- Как попались?1. Остров К.Т. прямо участвует во всех организациях, и доля его участия превышает 25%. Остров К.Т. являлся участником (при создании 50%, в дальнейшем 100%) и руководителем всех указанных организаций.;
2. Осуществляют финансово-хозяйственную деятельность по одному юридическому адресу.;
3. Общие работники. - Доначислили:Налог на прибыль – 13 273 200 руб., пени – 2 512 002 руб., штраф – 1 214 460 руб.;
НДС – 28 583 745 руб., пени – 7 546 209 руб., штраф – 2 002 604 руб.;
Налог на имущество организаций – 391 265 руб., пени – 135 643 руб.,
по статье 126 Налогового кодекса РФ - в виде штрафа в размере 13 500 руб.
Итого: 55 672 628 руб.
- ООО «Запад Фасад»Осуществляло оптовую торговлю строительными материалами. Организация на ОСН создала ИП на ЕНВД для реализации своего товара. Данная схема позволяла ООО «Зпад Фасад» уменьшать налогооблагаемую базу в связи с расходами на реализацию товара ИП. ИП в свою очередь осуществляло продажу товара физическим лицам.
- Как попались?1. ИП и руководитель ООО – одно лицо;
2. Регистрация по одному адресу;
3. Сотрудники ООО – представители ИП на основании доверенности;
4. ООО – основной поставщик ИП (98% д/с списано по закупке товаров у ООО);
5. Займ на 18млн. от ООО. - Доначислили:НДС – 6 202 312 руб.;
Налог на прибыль – 14 280 572 руб.;
ЕНВД – 449 245 руб.;
пеней – 8 301 400,80 руб., и штраф – 369 896 руб.
Итого: 29 233 529,8 рублей было доначислено в результате неграмотного «дробления»
- ОАО "Минеральный "М-С"Осуществляло деятельность по производству и продаже газированной воды с торговым наименованием «М-С», после проведения налоговой оптимизации (занижения собственных объемов производства и реализации), было создано подконтрольное лицо, осуществлявшее реализацию готовой продукции ООО "Рег Восток".
- Как попались?1. Офисные и складские помещения по юридическому адресу подконтрольного лица отсутствуют;
2. Согласно декларациям по налогу на прибыль лица расходы максимально приближены к доходам;
3. Вычеты по НДС составляют более 99%, то есть, всякая экономическая выгода отсутствует;
4. У НП за проверяемый период, налоговая нагрузка составляет 16%;
5. Сырье и готовая продукция фактически никуда не транспортируются, движение продукции между участниками сделки осуществляется только посредством документооборота ввиду того, что все производственные мощности и складские помещения, посредством которых осуществлялся розлив минеральной воды, принадлежат ОАО «Минеральный «М-С». - Доначислили:НДС – 58 051 408 руб., штрафа по НДС – 23 220 519 руб. и соответствующих пеней, начисленных на недоимку по НДС
Итого: 81 271 927 руб. + пени
- ООО «Промдострой»Осуществляло аренду собственного движимого и недвижимого имущества. ООО на УСН при приближении к предельной сумме доходов для применения УСН, провело реорганизацию путем выделения нового ООО «Домторгсервис» на УСН.
- Как попались?1. Отсутствие деловой цели в реорганизации;
2. Является частью единого производственного процесса;
3. Общие учредители, представители;
4. Совпадение IP адресов;
5. Общая форма договоров и единая ценовая политика. - Доначислили:Налоги – 25 398 332 руб.,
пени – 9 840 517,39 руб.,
штраф – 964 489,14 руб.
Итого: 36 203 338,53 руб.
Как видите, вариантов недобросовестного дробления бизнеса много.
При этом осведомленность контролирующих органов о существовании схем высока, и опыт отслеживания новых схем дробления постоянно растет.
Однако, существует и положительная практика:
- ООО «Римская аптека»Осуществляя деятельность по торговле фармацевтическими, медицинскими, косметическими и парфюмерными товарами, создало сеть ООО, осуществляющих схожий вид деятельности. Налоговый орган настаивал на том, что ООО «Римская аптека 3», «Римская аптека 4», «Римская аптека 5», «Римская аптека+» осуществляют фиктивную деятельность, направленную на получение прибыли от налоговой оптимизации.
Как доказали невиновность?
1. У каждого ООО свои поставщики;
2. Свое ККТ и оборудование;
3. Раздельное получение прибыли и несение расходов;
4. Индивидуальные IP-адреса;
5. Отсутствие пересечений сотрудников и представителей.- Пытались доначислить:НДС – 17 102 120,16 руб., пени – 5 049 462,36 руб., штраф – 1 583 622,80 руб.;
Налог на прибыль – 30 611 836,65 руб., пени – 8 999 459,65 руб, штраф – 3 061 183,65 руб.;
Налог на имущество – 4 414 094 руб., пени – 1 160 119,16 руб., штраф – 441 409,40 руб.
Итого: 72 423 307,83 руб.
- ООО «ТК Каравелла»Осуществляло оптовую торговлю продовольственными товарами, НО насторожила связь с одним из ИП, поскольку этот ИП был одновременно контрагентом, учредителем и директором ООО «ТК Каравелла».
Как доказали невиновность?
1. Документально подтвержденные данные о реализации товаров;
2. Отдельный учет;
3. Ведение самостоятельной деятельности;
4. Возврат всех авансов;
5. Платежи от ИП – возврат за нереализованный товар, вклады учредителя в имущество ООО.- Пытались доначислить:Налог на прибыль – 15 779 615 руб., пени – 3 664 418 руб., штраф – 1 577 961,50 руб.;
НДС – 911 997 руб., пени – 337 111,73 руб.
Итого: 22 271 103,23 руб.
- ЗАО ПТФ «ПЕЧКА»В холдинге в период с 1998 по 2009 годы было создано 6 организаций (ООО «Печка1», ООО «Печка2», ООО «Печка3», ООО «Печка ЛТД», ООО «Амбар» ,ООО ТД «Печка»). Налоговый Орган посчитал это схемой дробления бизнеса в 2020 году. Все подконтрольные ООО занимались розничной торговлей, вели единую кадровую политику, были зарегистрированы по одному адресу.
Как доказали невиновность?
1. Деятельность ООО действительно велась (закупался товар, нанимался персонал, товар реализовывался);
2. Обоснованная реальная экономическая цель;
3. Отсутствие доказательств наличия необоснованной налоговой выгоды.
- Пытались доначислить:
НДС – 17 463 755 руб., пени – 3 179 296,46 руб., штраф – 51 501,30 руб.;
Налог на прибыль – 11 768 504 руб., пени – 1 064 914,87 руб., 273 375,80 руб.;
Налог на имущество – 1 932 031 руб., пени – 754 090,68 руб., 94 310 руб.
Итого: 19 118 024,11 руб.
Случаи успешного избегания доначислений возможны, и негодования предпринимателей по поводу претензий налоговых органов понятны.
Главная проблема кроется в том, что здесь не работает презумпция невиновности.
После попадания под прицел именно Вам придется объяснять природу финансовых потоков и доказывать отсутствие недобросовестной налоговой оптимизации.
В таких ситуациях лучше обращаться к профессионалам. Вы можете быть бесконечно правы, но именно знание деталей и незаметных нюансов позволяют повернуть ситуацию в свою пользу. Профессионал всегда знает, будет ли ответственность за то или иное действие, знает, как сделать так, чтобы все было чисто с точки зрения закона.
В качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы дробления бизнеса, могут выступать следующие, установленные в ходе налоговой проверки, обстоятельства:
– дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД, отменен с 1 января 2021г.) или упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;
– применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;
– налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельности схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;
– участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;
– создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;
– несение расходов участниками схемы друг за друга;
– прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.)
– формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
– отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;
– использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети “Интернет”, адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;
– единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;
– фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;
– единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;
– представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;
– показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;
– данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;
– распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.
ОГРН 1237700022130