Дробление бизнеса: законная оптимизация или налоговое преступление?

Всего 16% дел о дроблении бизнеса в суде заканчиваются в пользу налогоплательщиков. Это данные официальной статистики, и с годами эта цифра только уменьшается, вместе с шансами выиграть дело. А под искусственное дробление бизнеса можно «подвести» практически любого, если присутствуют определенные признаки.

Если обобщать, любая компания, чтобы «выйти в кэш» на ОСН должна платить около 55% от прибыли:
  • до 40% с прибыли (НДС + прибыль);
  • 15% НДФЛ.

Заработал 100 млн. руб., будь добр, отдай 55 млн. Конечно, если вкладывать в развитие бизнеса, то картинка гораздо более оптимистичная, но сейчас не об этом.

На упрощенке достаточно заплатить 6% с оборота, а в некоторых регионах действует льгота – 1% вместо 6%, и все – деньги твои (особенно если это ИП). И владелец бизнеса, недолго думая, не вчитываясь в документы, прибегает к самой «топорной» схеме дробления бизнеса – начинает «клепать» одно ИП за другим. В первом квартале сделал предельную выручку, во втором уже использует следующее ИП. Это плохо, потому что бездумно.

Надо понимать, в налоговой не дураки работают, и быстро распознают, что к чему. Очень скоро можно ждать доначислений на весь объём выручки:
  • 20% НДС;
  • 15% НДФЛ (за вычетом уплаченных 6%);
  • плюс пени и штрафы.
В текущей ситуации можно ждать максимальных штрафов, потому что поддерживается честный бизнес, а неправильное применение схем – читай: «незаконно».

Что такое, схема дробления бизнеса в понимании налоговиков? По сути, это попытка деления бизнеса путем создания новых ИП или ООО, когда оборот компании приближается к максимальному на упрощенной системе налогообложения. Цель – остаться на УСН. Т. е. отдавать государству не 55% прибыли, а всего 6% или 1% (для ИП). В таком случае речь идет про искусственное дробление бизнеса с целью уйти от налогов.

5 главных признаков дробления бизнеса

На практике существует несколько десятков признаков дробления бизнеса с точки зрения ИФНС. Мы рассмотрим 5 ключевых, на которые налоговая обращает внимание прежде всего.
1
Наличие единого контролирующего лица;
2
Дробление единого процесса;
3
Отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений;
4
Использование общих ресурсов (сотрудников, основных средств, нематериальных активов) и наличие общих контрагентов;
5
Формальное распределение ресурсов и их безвозмездное предоставление;
Самостоятельно определить, есть ли у вас признаки дробления бизнеса или нет, крайне сложно. Чтобы выявить налоговые риски и защититься от рисков дробления бизнеса, закажите услугу налоговый чек-ап. 3-5 экспертов, среди которых бывшие сотрудники ФНС, сделают объективную комплексную оценку, выявят все налоговые риски. Также разработают перечень рекомендуемых мер для обеспечения безопасности бизнеса.

Резонансные дела и ответственность за дробление бизнеса

Уголовные дела по дроблению бизнеса в 2023 году гремели на всю страну.
  • Елену Блиновскую обвинили в дроблении бизнеса с доначислением налогов и штрафов в размере 918 млн. руб. и возбудили уголовные дела по ч. 2 ст. 198, п. «б» ч. 4 ст. 174.1 УК РФ.
  • Валерию Чекалину обвинили в уклонении от налогов на сумму около 311 млн. руб. и возбудили уголовное дело по ст. 198 ч. 2 УК РФ.
  • Поступает информация о готовящихся проверках других известных блогеров на предмет искусственного дробления бизнеса.

Именно в 2023 году даже рядовые граждане узнали, что означает дробление бизнеса. Все это благодаря резонансным делам с известными блогерами. Однако налоговая активно занимается вопросом выявления лиц, которые таким образом хотят сэкономить на налогах, уже с 2017 года.

При дроблении бизнеса нарушитель может привлекаться по следующим статьям:
  • статья 54.1 НК РФ – пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов;
  • статья 122 НК РФ п. 3 – неуплата или неполная уплата сумм налога;
  • статья 198 УК РФ – уклонение от уплаты налогов и сборов.

Последствия дробление бизнеса для нарушителя – существенные доначисления и штрафы. Иногда уголовное дело заканчивается реальным сроком – до 3-х лет лишения свободы.

Законное дробление бизнеса – как оптимизировать бизнес без последствий?

Естественно, мы здесь не будем раскрывать схемы дробления бизнеса для снижения налогообложения. Существует масса ситуаций, когда создание новых юридических лиц или разделение компании – это обоснованная и необходимая мера для развития бизнеса.

3 ключевых условия, которые позволяют избежать дробления бизнеса «в глазах» налоговой при оптимизации компании.
  1. Выбор правильной цели разделения компании и ее обоснование. Тут важно не просто сказать, что дробление бизнеса проводится для «оптимизации деятельности» или «выхода на новые рынки», но и убедительно обосновать свою позицию.
  2. Выбрать разные виды деятельности для разных юрлиц. Схожие или идентичные виды деятельности – это один из ключевых признаков, по которым ФНС вычисляет искусственное дробление бизнеса.
  3. Уйти от связей между компаниями или ИП, а также от единого управления. Важно сделать это не только формально, по документам, но и на практике. Налоговая очень быстро выявляет взаимосвязь по IP-адресам, контрагентам, общим сотрудникам, физическим адресам, и даже, незначительным косвенным показателям.

Судебная практика по дроблению бизнеса четко дает понять, что защититься от обвинения в искусственном дроблении крайне сложно. Однако сделать грамотную оптимизацию, чтобы налоговой было не до чего «докопаться» вполне реально. Но для этого требуется помощь специалистов, которые хорошо владеют темой.

Закажите налоговый чек-ап, чтобы узнать, есть ли у вас риски дробления бизнеса в компании, и получите рекомендации по оптимизации. 3-5 экспертов, среди которых бывшие сотрудники ФНС, сделают объективную комплексную оценку, выявят все налоговые риски. Также разработают перечень рекомендуемых мер для обеспечения безопасности бизнеса.

Примеры уголовных дел по дроблению бизнеса с негативными последствиями

Ниже расписаны показательные примеры дробления бизнеса из уголовной практики. Каждое дело сопровождается перечнем причин, почему налоговая обратила внимание на этот случай и привлекла ООО или ИП к ответственности.
Перейдем от общего к частному и рассмотрим яркие примеры юридической практики:
(названия юридических лиц были изменены в целях конфиденциальности)

Пример дробления 1

  • ООО «АВС»
    Достигло предела потенциально возможного дохода. Чтобы не слететь с УСН частично передало реализацию мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота взаимозависимому лицу — ООО «Фирма АВС».
    ООО «АВС» осуществляло убой скота и продажу мяса, ООО «Фирма АВС» – продажу мяса на кости. Схема дробления позволяла контролировать и перераспределять доходы от реализации в целях применения УСН
  • Как попались?
    1. Учредителями и руководителями организаций являются одни и те же лица;
    2. Совпадение места государственной регистрации организаций;
    3. Один адрес электронной почты номера телефонов, один IP-адрес;
    4. Совместное использование имущества, выраженное в формальном разграничении производственных и административных помещений.

Пример дробления 2

  • Предприниматель Радостная А.П.
    Достигла предела потенциально возможного дохода. Чтобы не слететь с УСН, принимается решение о искусственном дроблении бизнеса - формальной передаче объекта бизнеса — АЗС. В данном случае по договору аренды ИП (Сыну), а затем ИП (Сестре). Каждый последующий переход объекта бизнеса сопровождался приближением дохода участника схемы к предельному значению, ограничивающему право на применение УСН. Схема позволяла распределить выручку от розничной реализации ГСМ между участниками таким образом, чтобы каждый предприниматель мог применять УСН.
  • Как попались?
    1. Общая контрольно-кассовая техника;
    2. Приближение участников схемы к предельному значению УСН (как маркер поиска);
    3. Общие логины в системах интернет-банкинга;
    4. Общий IP-адрес и материально-технические средства;
    5. Переход деятельности от одного ИП к другому в момент приближения к предельным значениям УСН с использованием одного и того же источника дохода.
  • Доначислили:
    НДФЛ ИП – 1 031 152 руб., пеней – 120 002,09 руб., штрафа – 206 230,40 руб.;
    НДС – 3 744 549,40 руб., пеней – 998 814,13 руб., штрафа – 435 944 руб.;
    Налог УСН - 611 873 руб., пеней – 31 780,37 руб.
    Итого: 7 180 345,39‬ руб.

Пример дробления 3

  • ООО «Торгзал»
    При достижении лимита в 150 м2 на площадь торгового зала для применения ЕНВД, осуществляет передачу части помещений по договору субаренды ИП Штайн Д.Д. На основании агентского договора за вознаграждение ООО «Торгзал» осуществляется прием выручки ИП Штайн Д.Д. в кассы магазинов с последующей её передачей субарендатору. Схема позволяла формально разделять между её участниками площадь торгового зала так, чтобы на каждого приходилось не более 150 м2 в целях применения ЕНВД. Это довольно распространенная схема дробления бизнеса в РФ.
  • Как попались?
    1. Формальность договора аренды: отсутствие существенных условий (не конкретизировано имущество), отсутствие условия о передаче в аренду торгового оборудования и мебели;
    2. Единый вход, вывеска, режим работы и кассовый̆ узел;
    3. Общие подсобные, бытовые и складские помещения, отсутствие перегородок, разделяющих торговые залы;
    4. Все площади воспринимались покупателями, как единое пространство;
    5. Работники фактически выполняли свои функции в целом по магазину независимо от того, с каким работодателем у них оформлены трудовые отношения;
    6. Расчеты на одном кассовом узле с выдачей одного чека;
    7. Расходы по содержанию магазинов не разделялись.

  • Доначислили:
    Налог на прибыль – 12 610 459 руб.;
    ЕНВД – 1 705 174 руб.;
    НДС – 28 986 315 руб.; пеней – 11 166 407,57 руб.; штрафов – 13 414 818,51 руб.
    Итого: 67 883 174,8 руб.

Пример дробления 4

  • ООО «Сити Аренда»
    Занимаясь предоставлением в аренду собственного недвижимого имущества, применило дробление бизнеса – ввело в схему деятельности ряд подконтрольных ООО на УСН. ООО «ГородБ», ООО «Город-строительство», ЗАО «Э-недвижимость», ООО ЧОО «СМШ», ООО «Аренда-А», ООО «Порт-Б», ООО «Офис-Ц», ООО «Городок-строй», ООО «Доходный город», ООО «Центр город». Подконтрольные ООО на УСН, в свою очередь, осуществляли предоставлением в аренду недвижимого имущества на основании договоров субаренды. Совокупный доход всех подконтрольных лиц превышал установленные налоговым законодательством предельные значения для возможности применения УСН, а именно — предельный размер доходов в размере 45 млн. руб., остаточная стоимость основных средств в размере 100 млн. руб.
  • Как попались?
    1. Единый учредитель;
    2. Осуществляли платежи друг за друга;
    3. Предоставление беспроцентных займов друг другу;
    4. Общие сотрудники.
  • Доначислили:
    НДС и Налог на прибыль – 77 954 781 руб.;
    Пени – 29 535 305.51 руб.;
    Штраф – 5 808 722 руб.;
    Итого: 113 298 808.51 руб.

Пример дробления 5

  • ООО «Переправа-Север»
    Осуществляли деятельность в области оказания услуг по перевозке грузов и применяли по этому виду деятельности ЕНВД. В ходе развития бизнеса увеличивалось количество транспортных средств. По мере приближения к установленному налоговым законодательством лимитом транспортных средств в размере 20 единиц, принималось решение о дроблении бизнеса – создании новых юридических лиц — ООО «Переправа-Свевер», ООО «Переправа Север», ООО «Переправа СеверАВТО», ООО «Переправа-ЛОГ», ООО «Переправа-АТ». Схема позволяла сохранить право на применение ЕНВД.
  • Как попались?
    1. Остров К.Т. прямо участвует во всех организациях, и доля его участия превышает 25%. Остров К.Т. являлся участником (при создании 50%, в дальнейшем 100%) и руководителем всех указанных организаций.;
    2. Осуществляют финансово-хозяйственную деятельность по одному юридическому адресу.;
    3. Общие работники.
  • Доначислили:
    Налог на прибыль – 13 273 200 руб., пени – 2 512 002 руб., штраф – 1 214 460 руб.;
    НДС – 28 583 745 руб., пени – 7 546 209 руб., штраф – 2 002 604 руб.;
    Налог на имущество организаций – 391 265 руб., пени – 135 643 руб.,
    по статье 126 Налогового кодекса РФ - в виде штрафа в размере 13 500 руб.
    Итого: 55 672 628 руб.

Пример дробления 6

  • ООО «Запад Фасад»
    Осуществляло оптовую торговлю строительными материалами. Организация на ОСН создала ИП на ЕНВД для реализации своего товара. Данная схема позволяла ООО «Зпад Фасад» уменьшать налогооблагаемую базу в связи с расходами на реализацию товара ИП. ИП в свою очередь осуществляло продажу товара физическим лицам. Фактически была применена одна из схем дробления бизнеса.
  • Как попались?
    1. ИП и руководитель ООО – одно лицо;
    2. Регистрация по одному адресу;
    3. Сотрудники ООО – представители ИП на основании доверенности;
    4. ООО – основной поставщик ИП (98% д/с списано по закупке товаров у ООО);
    5. Займ на 18млн. от ООО.
  • Доначислили:
    НДС – 6 202 312 руб.;
    Налог на прибыль – 14 280 572 руб.;
    ЕНВД – 449 245 руб.;
    пеней – 8 301 400,80 руб., и штраф – 369 896 руб.
    Итого: 29 233 529,8 рублей было доначислено в результате неграмотного «дробления»

Пример дробления 7

  • ОАО "Минеральный "М-С"
    Осуществляло деятельность по производству и продаже газированной воды с торговым наименованием «М-С», после проведения налоговой оптимизации (занижения собственных объемов производства и реализации), сделано дробление бизнеса – было создано подконтрольное лицо, осуществлявшее реализацию готовой продукции ООО "Рег Восток".
  • Как попались?
    1. Офисные и складские помещения по юридическому адресу подконтрольного лица отсутствуют;
    2. Согласно декларациям по налогу на прибыль лица расходы максимально приближены к доходам;
    3. Вычеты по НДС составляют более 99%, то есть, всякая экономическая выгода отсутствует;
    4. У НП за проверяемый период, налоговая нагрузка составляет 16%;
    5. Сырье и готовая продукция фактически никуда не транспортируются, движение продукции между участниками сделки осуществляется только посредством документооборота ввиду того, что все производственные мощности и складские помещения, посредством которых осуществлялся розлив минеральной воды, принадлежат ОАО «Минеральный «М-С».
  • Доначислили:
    НДС – 58 051 408 руб., штрафа по НДС – 23 220 519 руб. и соответствующих пеней, начисленных на недоимку по НДС
    Итого: 81 271 927 руб. + пени

Пример дробления 8

  • ООО «Промдострой»
    Осуществляло аренду собственного движимого и недвижимого имущества. ООО на УСН при приближении к предельной сумме доходов для применения УСН, провело реорганизацию (по факту, дробление бизнеса) путем выделения нового ООО «Домторгсервис» на УСН.
  • Как попались?
    1. Отсутствие деловой цели в реорганизации;
    2. Является частью единого производственного процесса;
    3. Общие учредители, представители;
    4. Совпадение IP адресов;
    5. Общая форма договоров и единая ценовая политика.
  • Доначислили:
    Налоги – 25 398 332 руб.,
    пени – 9 840 517,39 руб.,
    штраф – 964 489,14 руб.
    Итого: 36 203 338,53 руб.

Как видите, вариантов недобросовестного дробления бизнеса много.

При этом осведомленность контролирующих органов о существовании схем высока, и опыт отслеживания новых схем дробления постоянно растет.

Однако, существует и положительная практика:

Пример 1

  • ООО «Римская аптека»
    Осуществляя деятельность по торговле фармацевтическими, медицинскими, косметическими и парфюмерными товарами, создало сеть ООО, осуществляющих схожий вид деятельности. Налоговый орган настаивал на том, что ООО «Римская аптека 3», «Римская аптека 4», «Римская аптека 5», «Римская аптека+» осуществляют фиктивную деятельность, направленную на получение прибыли от налоговой оптимизации. Т. е. с точки зрения ИФНС присутствовали признаки дробления бизнеса.
  • Как доказали невиновность?

    1. У каждого ООО свои поставщики;
    2. Свое ККТ и оборудование;
    3. Раздельное получение прибыли и несение расходов;
    4. Индивидуальные IP-адреса;
    5. Отсутствие пересечений сотрудников и представителей.
  • Пытались доначислить:
    НДС – 17 102 120,16 руб., пени – 5 049 462,36 руб., штраф – 1 583 622,80 руб.;
    Налог на прибыль – 30 611 836,65 руб., пени – 8 999 459,65 руб, штраф – 3 061 183,65 руб.;
    Налог на имущество – 4 414 094 руб., пени – 1 160 119,16 руб., штраф – 441 409,40 руб.
    Итого: 72 423 307,83 руб.

Пример 2

  • ООО «ТК Каравелла»
    Осуществляло оптовую торговлю продовольственными товарами, НО насторожила связь с одним из ИП, поскольку этот ИП был одновременно контрагентом, учредителем и директором ООО «ТК Каравелла». Что в большинстве случаев является прямым признаком применения схемы дробления бизнеса.
  • Как доказали невиновность?

    1. Документально подтвержденные данные о реализации товаров;
    2. Отдельный учет;
    3. Ведение самостоятельной деятельности;
    4. Возврат всех авансов;
    5. Платежи от ИП – возврат за нереализованный товар, вклады учредителя в имущество ООО.
  • Пытались доначислить:
    Налог на прибыль – 15 779 615 руб., пени – 3 664 418 руб., штраф – 1 577 961,50 руб.;
    НДС – 911 997 руб., пени – 337 111,73 руб.
    Итого: 22 271 103,23 руб.

Пример 3

  • ЗАО ПТФ «ПЕЧКА»
    В холдинге в период с 1998 по 2009 годы было создано 6 организаций (ООО «Печка1», ООО «Печка2», ООО «Печка3», ООО «Печка ЛТД», ООО «Амбар» ,ООО ТД «Печка»). Налоговый Орган посчитал это схемой дробления бизнеса в 2020 году. Все подконтрольные ООО занимались розничной торговлей, вели единую кадровую политику, были зарегистрированы по одному адресу.
  • Как доказали невиновность?

    1. Деятельность ООО действительно велась (закупался товар, нанимался персонал, товар реализовывался);

    2. Обоснованная реальная экономическая цель;

    3. Отсутствие доказательств наличия необоснованной налоговой выгоды.

  • Пытались доначислить:

    НДС – 17 463 755 руб., пени – 3 179 296,46 руб., штраф – 51 501,30 руб.;

    Налог на прибыль – 11 768 504 руб., пени – 1 064 914,87 руб., 273 375,80 руб.;

    Налог на имущество – 1 932 031 руб., пени – 754 090,68 руб., 94 310 руб.

    Итого: 19 118 024,11 руб.

Случаи успешного избегания доначислений возможны, и негодования предпринимателей по поводу претензий налоговых органов понятны.

Главная проблема кроется в том, что здесь не работает презумпция невиновности.

После попадания под прицел именно Вам придется объяснять природу финансовых потоков и доказывать отсутствие недобросовестной налоговой оптимизации.


В таких ситуациях лучше обращаться к профессионалам. Вы можете быть бесконечно правы, но именно знание деталей и незаметных нюансов позволяют повернуть ситуацию в свою пользу. Профессионал всегда знает, будет ли ответственность за то или иное действие, знает, как сделать так, чтобы все было чисто с точки зрения закона.